補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是國(guó)家給予政策支持的一種員工保障福利,對(duì)內(nèi)它可以解決員工醫(yī)療負(fù)擔(dān),對(duì)外可以提高企業(yè)在人才競(jìng)爭(zhēng)中的吸引力,目前已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)福利。國(guó)家要求補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在單位自管的基礎(chǔ)上,為了擴(kuò)大資金的共濟(jì)能力,鼓勵(lì)中小企業(yè)實(shí)行統(tǒng)籌或委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理。然而在政策執(zhí)行過(guò)程中,補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否應(yīng)該計(jì)繳個(gè)稅,又該如何計(jì)繳個(gè)稅成為一個(gè)困擾不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題。本文根據(jù)現(xiàn)實(shí)中不同企業(yè)的不同處理方法,對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。
一、企業(yè)對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)處理
企業(yè)為員工購(gòu)買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),不同的企業(yè)處理方式不同,主要分以下兩種:一種是委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理,作為個(gè)人收入的一部分;一種是由企業(yè)自行統(tǒng)籌管理,職工發(fā)生重大疾病,持醫(yī)院相關(guān)收費(fèi)單據(jù)來(lái)企業(yè)進(jìn)行報(bào)銷。
二、法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
根據(jù)上述文件規(guī)定,企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,免征個(gè)人所得稅。在該文件的免稅項(xiàng)目中,不包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),所以,企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。
三、實(shí)際操作中存在的問題
企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等,在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]318號(hào))規(guī)定,對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入,按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文件的規(guī)定;企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前的普遍做法,各地社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心并不負(fù)責(zé)補(bǔ)充醫(yī)療基金的管理,通常做法是企業(yè)委托商業(yè)保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理,則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)自行管理模式通常用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用,包括個(gè)人賬戶不足支付的醫(yī)療費(fèi)用、基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用以及大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分,結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒有落人個(gè)人賬戶,而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等,這種管理模式就很難代扣代繳個(gè)人所得稅。
四、解決之道
如果按照稅局的規(guī)定,對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)繳個(gè)稅,則應(yīng)做以下賬務(wù)處理
(一)會(huì)計(jì)處理問題。
(1)對(duì)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
(2)對(duì)納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理同委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
(二)納稅問題。
(1)對(duì)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),應(yīng)在計(jì)提時(shí)按照計(jì)提數(shù)直接合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳;
(2)對(duì)納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),應(yīng)在職工拿醫(yī)院有效收費(fèi)單據(jù)報(bào)銷的當(dāng)月,按實(shí)際報(bào)銷金額合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳。
總結(jié)
對(duì)于委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),這筆錢最終屬于職工,所以納入各月工資薪金進(jìn)行繳納無(wú)疑;而對(duì)于納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),因?yàn)槁毠げ⒎侵苯咏邮艿搅诉@筆收入,故要求全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅略顯不公平,然而按照實(shí)報(bào)實(shí)銷的金額合并進(jìn)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅難免存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以作者認(rèn)為,是否可以考慮將納入企業(yè)統(tǒng)籌方式的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),計(jì)入應(yīng)付職工福利費(fèi),而非計(jì)入應(yīng)付職工薪酬,以此方式來(lái)合理的避免這部分的金額計(jì)繳個(gè)稅。