問:我公司全年發(fā)放的合理工資總額為200萬元,為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險12萬元,補(bǔ)充醫(yī)療保險8萬元。我公司將為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險全額在稅前作了扣除,這樣處理正確嗎?
答:企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。
因此,你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),應(yīng)分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過限額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來說,補(bǔ)充養(yǎng)老保險扣除限額=200×5%=10(萬元),實(shí)際發(fā)生了12萬元,需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-10=2(萬元);補(bǔ)充醫(yī)療保險扣除限額=200×5%=10(萬元),實(shí)際發(fā)生了8萬元,可以全額扣除。