一、差旅費(fèi)企業(yè)所得稅稅前如何扣除《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！�
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
不過(guò)，《企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施后，并未出臺(tái)具體文件對(duì)有關(guān)的費(fèi)用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。依據(jù)已失效的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第137號(hào))制定的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。
綜上，在目前國(guó)家尚未明確差旅費(fèi)具體規(guī)定的情況下，有的地方就參照以往文件精神，結(jié)合本地實(shí)際，制訂了當(dāng)?shù)氐牟盥觅M(fèi)稅前扣除規(guī)定。比如天津市國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局在2009年9月聯(lián)合制定了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(津地稅企所〔2009〕15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)�！锻ㄖ返谌龡l關(guān)于“差旅費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題”中就規(guī)定了：“企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)能夠提供差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)證明材料，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除�！�
二、差旅費(fèi)個(gè)人所得稅稅前如何扣除根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))相關(guān)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
目前關(guān)于差旅費(fèi)的報(bào)銷規(guī)定很多地方參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知(財(cái)行[2006]313號(hào))，在該文件中有如下規(guī)定：差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。也有些地方的稅務(wù)局是明確需參照當(dāng)?shù)氐男姓聵I(yè)單位出差標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的都可不計(jì)入個(gè)人所得稅納稅收入中，但貴企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。
根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。
綜上所述，企業(yè)存在以補(bǔ)貼形式而發(fā)放工資性質(zhì)的支出，而對(duì)出差人員給予每天的誤餐補(bǔ)貼費(fèi)用，沒(méi)有發(fā)票同樣可以不計(jì)征個(gè)稅，這種性質(zhì)的費(fèi)用實(shí)質(zhì)是是限額包干費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，同時(shí)不屬于個(gè)人所得，屬于企業(yè)的正常費(fèi)用，可以不征收個(gè)稅的。
同時(shí)提醒大家的是，餐費(fèi)是指職工個(gè)人發(fā)生的餐費(fèi)，以餐費(fèi)發(fā)票列支，不包括企業(yè)在出差期間交際應(yīng)酬發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)交際應(yīng)酬發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額進(jìn)行稅務(wù)處理。
建議企業(yè)在實(shí)務(wù)中，最好可采取兩種方式，按合理標(biāo)準(zhǔn)采取限額包干方式出差補(bǔ)貼，誤餐補(bǔ)貼費(fèi)用可在合理標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不以發(fā)票扣除;對(duì)據(jù)實(shí)列支的出差期間的費(fèi)用，按發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。
