34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
【點(diǎn)評(píng)】新規(guī)定最大的變化點(diǎn)是將企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除：
按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除，其中的工資部分由以往作為用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)”，從而不能再作為用工單位計(jì)算“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用扣除的基數(shù)，也就意味著勞務(wù)派遣公司可以將支付給派遣員工的工資作為計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
用工單位直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用，視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為用工單位計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
雖然企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用均可扣除，但支付方式?jīng)Q定了依據(jù)派遣員工工資總額計(jì)算扣除三項(xiàng)費(fèi)用的主體，應(yīng)引起用工單位和勞務(wù)公司的重視。
34號(hào)公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
【點(diǎn)評(píng)】“符合稅法有關(guān)合理工資薪金的原則，列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放”，這是企業(yè)將發(fā)放給員工的(職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等)福利性補(bǔ)貼作為合理工資薪金在稅前扣除的要件。如果不能同時(shí)符合這三個(gè)條件的，則不能作為工資薪金扣除，仍然只能作為福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額14%的限額據(jù)實(shí)扣除。
34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
【點(diǎn)評(píng)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證的規(guī)定。
的34號(hào)公告中，關(guān)于企業(yè)已在匯繳年度計(jì)提只是跨年才發(fā)放的工資，允許在匯繳年度的應(yīng)納所得額扣除的規(guī)定，是對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條規(guī)定的明細(xì)化和重申，也是企業(yè)所得稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體體現(xiàn)。該問題的明確，對(duì)減少征納雙方因不必要的納稅調(diào)整帶來(lái)工作負(fù)擔(dān)，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。
企業(yè)員工在大學(xué)食堂搭伙，企業(yè)按季度統(tǒng)一與大學(xué)食堂結(jié)算職工的伙食費(fèi)。請(qǐng)問：相關(guān)支出是否可以計(jì)入職工福利費(fèi)?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，企業(yè)承擔(dān)的職工伙食費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
