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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》的解讀
一、《公告》出臺(tái)的背景和意義
資源稅全面改革自2017年7月1日實(shí)施以來(lái)，整體運(yùn)行平穩(wěn)，征管有序。各地認(rèn)真落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，依法為符合條件的企業(yè)辦理減稅，受到礦山企業(yè)的歡迎。同時(shí)，有關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行中也反映出一些問(wèn)題，主要是減稅條件較難把握，辦理程序操作性不強(qiáng)等。
鑒于對(duì)符合條件的衰竭期礦山、充填開(kāi)采兩個(gè)減稅項(xiàng)目的認(rèn)定技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，為更好服務(wù)納稅人，避免納稅爭(zhēng)議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，需要國(guó)土資源部門(mén)在專(zhuān)業(yè)、技術(shù)等層面予以支持和協(xié)助。為此，國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)土資源部在對(duì)礦山企業(yè)聯(lián)合調(diào)研和廣泛征求有關(guān)方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，共同制定了《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)明確符合條件的充填開(kāi)采和衰竭期礦山減稅屬于備案類(lèi)減免。按照《稅收減免管理辦法》的規(guī)定，納稅人在首次享受減稅的申報(bào)階段，附送相關(guān)材料進(jìn)行備案即可享受減免。在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料只需一次性報(bào)備，在政策存續(xù)期可一直享受;納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這樣可以有效減輕納稅人負(fù)擔(dān)，方便稅收征管。
(二)明確資源稅改革有關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目不得疊加適用。納稅人同一應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及兩項(xiàng)及以上資源稅備案類(lèi)減免稅政策的，納稅人只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。
(三)明確充填開(kāi)采的條件。參照煤礦充填開(kāi)采的定義，對(duì)其他礦山充填開(kāi)采方式進(jìn)行了明確界定�？紤]到在“三下”采礦必須經(jīng)國(guó)土資源部門(mén)批準(zhǔn)，對(duì)安全和環(huán)保要求更高，應(yīng)當(dāng)采用更為嚴(yán)格的充填開(kāi)采方式。《公告》進(jìn)一步明確了充填開(kāi)采“三下”礦產(chǎn)資源的減稅條件，即：采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式;對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填;對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。
(四)明確充填開(kāi)采的礦產(chǎn)資源銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量的計(jì)算方法�？紤]到納稅人通過(guò)充填開(kāi)采方式開(kāi)采的既有“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，也可能有非“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，要求納稅人在每月申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分，客觀(guān)上存在難度。因此，《公告》明確納稅人每月充填開(kāi)采礦產(chǎn)的減稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量可按納稅人“三下”壓覆的礦產(chǎn)儲(chǔ)量占全部?jī)?chǔ)量的比例進(jìn)行計(jì)算和申報(bào)，以減少征納雙方的工作量，提高政策可操作性。
(五)明確衰竭期礦山的判定方法。鑒于許多礦山開(kāi)采歷史較長(zhǎng)，歷經(jīng)多次擴(kuò)能改造、資源整合或兼并重組等，原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量可能無(wú)法查找，《公告》明確在此情形下以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。剩余服務(wù)年限的計(jì)算方法，可參照煤炭資源稅的做法確定。
同時(shí)，明確以單個(gè)礦山為單位確定衰竭期礦山。考慮到一家采礦企業(yè)可能擁有多個(gè)自然礦山，如以企業(yè)為單位合并計(jì)算，難以準(zhǔn)確反映每個(gè)自然礦山衰竭程度，不符合設(shè)計(jì)衰竭期礦山減稅政策的初衷。因此，《公告》明確規(guī)定，衰竭期礦山以采礦企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。
(六)加強(qiáng)減稅后續(xù)動(dòng)態(tài)管理。《公告》規(guī)定，納稅人在初次申報(bào)減稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減稅備案后，應(yīng)當(dāng)將備案名單公示，并根據(jù)后續(xù)管理工作需要，可提請(qǐng)國(guó)土資源主管部門(mén)提供相關(guān)信息，以便對(duì)有關(guān)納稅人備案的信息進(jìn)行比對(duì)和核實(shí);國(guó)土資源主管部門(mén)予以協(xié)助支持。通過(guò)核實(shí)發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)、不符合減稅條件的將取消其優(yōu)惠資格，并責(zé)令納稅人補(bǔ)稅和加征滯納金。這樣既可減輕減稅項(xiàng)目的核實(shí)工作量，也可防范虛報(bào)減稅項(xiàng)目。
三、關(guān)于《公告》的執(zhí)行日期
《公告》自公布之日起施行。自《公告》實(shí)施之日起，有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的備案應(yīng)當(dāng)按照《公告》規(guī)定條件、程序辦理。需要說(shuō)明的是，資源稅全面改革規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策仍自2017年7月1日起施行，納稅人在《公告》生效前尚未辦理減免稅備案的，應(yīng)當(dāng)按本《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅備案事宜。
