企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳)，年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：
1.按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
2. 繳納季度所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅
4.繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得
貸：銀行存款
5.重新分配利潤(rùn)
借： 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
6.年度匯算清繳，如果計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
貸：以前年度損益調(diào)整
7.重新分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
8.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
9.對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅(其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款)
10.免稅企業(yè)也要做分錄：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
貸：資本公積
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
涉及以前年度損益事項(xiàng)的調(diào)整
舉例說(shuō)明：
假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元，全部計(jì)入當(dāng)年“管理費(fèi)用”已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%，稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷(xiāo)。限期調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。
(一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理;
1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，裝修費(fèi)用應(yīng)記入 “遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷(xiāo)。
依此計(jì)算，該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元
(600000-600000/10=540000)，應(yīng)予以調(diào)整:
借：遞延資產(chǎn) 辦公樓裝修 540000
貨：以前年度損益調(diào)整 540000
2.由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤(rùn)540000元，該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整 178200
貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 178200
3.交納所得稅時(shí):
借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 178200
貸：銀行存款 178200
4.交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出Q 10000
貸：銀行存款 10000
5.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入 “未分配利潤(rùn) ”(540000-178200=361800)
借：以前年度損益調(diào)整 361800
貸：未分配利潤(rùn) 361800
6.假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應(yīng)調(diào)整上年度利潤(rùn)分配
借：未分配利潤(rùn) 54270
貨：盈余公積 法定公積金 36180
貸：盈余公積 公益金 18090
(二)在會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)作如下披露:
1.資產(chǎn)負(fù)債表上:對(duì)于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，一律調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應(yīng)交稅金”“未分配利潤(rùn)”“盈余公積”等項(xiàng)目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。
2.在損益表上，對(duì)涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，一律調(diào)整利潤(rùn)表的“上年實(shí)際數(shù)”。為便于操作，應(yīng)記明損益類(lèi)相關(guān)科目金額，分項(xiàng)并入上年實(shí)際數(shù)，以便于與本年度實(shí)際數(shù)作同口徑比較。如上例中應(yīng)將“管理費(fèi)用”的上年實(shí)際數(shù)減少540000元。
3.在利潤(rùn)分配表上，將 “以前年度損益調(diào)整”余額，一律調(diào)整利潤(rùn)分配表 “本年實(shí)際欄”的“年初未分配利潤(rùn)”數(shù)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)表中“上年實(shí)際數(shù)”相關(guān)項(xiàng)目作同口徑調(diào)整，使調(diào)整后上年 “年末未分配利潤(rùn)”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤(rùn)”余額一致。
注：①?lài)?guó)際上有兩種觀點(diǎn)：一種為“本期經(jīng)管成果觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動(dòng)，而前期項(xiàng)目屬非經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目，不宜列入本期凈收益，而應(yīng)直接調(diào)整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表應(yīng)包括報(bào)告期影響股東權(quán)益凈增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括前期損益調(diào)整項(xiàng)目，都列入凈收益，從而更好地反映公司的獲利能力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》接受了這兩種觀點(diǎn)，但把前者規(guī)定為“基準(zhǔn)處理方法”，后者為“所允許的備選處理方法”。??參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
②根據(jù)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。此處罰款支出1000元，因金額較小，可簡(jiǎn)化處理。直接計(jì)入當(dāng)年損益。
財(cái)政部1998年頒發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度??會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，保留了“以前年度損益調(diào)整”這一會(huì)計(jì)科目，但具體內(nèi)容及處理方法與上述規(guī)定相比有較大變動(dòng)：
(一)在核算內(nèi)容方面，不僅核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，還包括公司在資產(chǎn)負(fù)債表日和年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng);公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤(rùn)而相應(yīng)增(減)的所得稅，也在此科目核算。
(二)在會(huì)計(jì)處理方面，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度??會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。
(三)在信息披露方面，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度??會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益金額應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)數(shù)，以及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
按照上述規(guī)定，對(duì)涉及上年損益調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理，至少必須經(jīng)過(guò)下列四步調(diào)整：(1)調(diào)整上年度損益;(2)調(diào)整上年度損益所影響的所得稅;(3)調(diào)整上年度未分配利潤(rùn);(4)調(diào)整上年度的利潤(rùn)分配。
上述調(diào)整中對(duì)涉及到上年度損益事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目。
