關于高級會計師考試試題附答案

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 2017年高級會計師考試試題

1.

某省省級事業(yè)單位在發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務,請針對下列業(yè)務事項進行相應的會計處理。

(1)1月1日,支付價款60萬元購入5年期債券,另支付相關交易費用1萬元,上述金額均以銀行存款支付。該批債券面值總額為60萬元,票面年利率5%,到期一次還本付息。

(2)2月,購入一棟辦公樓,原價3000萬元,以財政直接支付方式支付,折舊年限50年,采用年限平均法計提折舊。

(3)3月,購入一臺需要安裝的設備(已列入經(jīng)批準的項目購置預算),價款為30萬元,支付的運輸費為0.25萬元,均以財政直接支付方式支付。安裝設備時,支付有關材料費2.6萬元,支付外單位安裝人員工資為0.5萬元,均以財政直接支付方式支付。3月底,安裝完畢,經(jīng)調試可正常運行,隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

(4)假定該單位按相關規(guī)定職工福利基金提取比例為20%,年初不存在未彌補經(jīng)營虧損。該單位收入、支出情況如下:

年度收入情況:財政補助收入6000萬元(其中:項目支出補助2000萬元),事業(yè)收入16000萬元(其中:專項事業(yè)收入2300萬元),上級補助收入140萬元,附屬單位上繳收入230萬元,經(jīng)營收入360萬元,其他收入100萬元。

年度支出情況:事業(yè)支出18000萬元[其中:基本支出14000萬元(其中:財政補助支出3500萬元);項目支出4000萬元(其中:財政項目補助支出650萬元、專項事業(yè)資金支出350萬元)],經(jīng)營支出260萬元,上繳上級支出60萬元,對附屬單位補助支出150萬元,其他支出25萬元。假定不考慮所得稅。

2.

甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2015年年度財務報告時,內(nèi)審部門就2015年以下有關金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議:

(1)2015年12月1日,甲公司從活躍市場購入乙上市公司5%有表決權股份,對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響,甲公司管理層打算隨時出售該股票。鑒于市場行情,甲公司管理層改變持有意圖,打算長期持有乙公司的股票,并將其重分類為可供出售金融核算。

(2)2015年7月1日,甲公司從上海證券交易所購入丙公司2015年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元,票面年利率為4.5%,于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。甲公司準備長期持有丙公司債券,但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期,因此,甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(3)2015年2月1日,甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份,該債券面值總額為8000萬元,票面年利率為5%,支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期,并且有能力持有至到期,將其分類為持有至到期投資。

甲公司2015年下半年資金周轉困難,遂于2015年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券,出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后,甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

(4)7月,甲公司支付1980萬美元從市場上以折價方式購入一批A國W汽車金融公司1月發(fā)行的三年期固定利率債券,票面年利率4.5%,債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。

2015年年初,A國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響,盈利能力明顯減弱,W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此,國際公認的評級公司將W汽車金融公司的長期信貸等級從BAA2下調至BAA3,認為W汽車金融公司的清償能力較弱,風險相對越來越大,對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感,容易受到?jīng)_擊,具有較大的不確定性。

綜合考慮上述因素,甲公司認為,盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短,但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存在相當大的不確定性,繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風險。為此,甲公司于2015年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售,但未將其他持有至到期投資進行重分類。

(5)2015年11月,甲公司采用控股合并方式合并了己公司,在合并前甲公司和己公司無關聯(lián)關系,甲公司的管理層在發(fā)生合并后也作了調整。甲公司的新管理層認為,己公司的某些持有至到期債券時間較長,合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此,在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi),甲公司決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求:根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產(chǎn)的分類是否正確,并簡要說明理由。

3.

乙公司是一家專門從事軟件開發(fā)的股份有限公司。近年來,該公司引進了一批優(yōu)秀的管理和技術人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展,12月31日,乙公司決定實施股權激勵計劃。主要內(nèi)容如下:

(1)激勵對象:高級管理人員20人、技術骨干50人,共70人。

(2)激勵方式:

方式一:虛擬股票計劃

①虛擬股票設置目的:著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展,實現(xiàn)技術骨干的人力資本價值最大化。

②虛擬股票的授予:公司授予50名技術骨干每人1000份虛擬股票,股權激勵協(xié)議規(guī)定技術骨干在公司工作3年,即可獲得1000股股票按行權日的市值計算的現(xiàn)金。該虛擬股票在12月31日的公允價值為每股15元,在2015年12月31日公允價值為每股18元,2015年年末前已有5名技術骨干離開乙公司,估計到12月31日前還將有10人離開。

方式二:股票增值權計劃

①股票增值權設置目的:著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn),只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定的業(yè)績,就有資格按照當時股價增長幅度獲得現(xiàn)金。

②股票增值權的授予:公司授予20名高級管理人員每人1000份股票增值權,股權激勵協(xié)議規(guī)定高級管理人員在公司工作5年,即可按當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。該股票增值權在12月31日的公允價值為每份18元,在2015年12月31日的公允價值為每份20元,在2015年有2名高級管理人員離開了公司,估計至可行權日還將有6人離開。

要求:

(1)根據(jù)上述資料,分別指出乙公司兩種激勵方式的特征。

(2)計算乙公司的股權激勵計劃2015年計入當期損益的金額(要求列出計算過程)。

4.

甲公司為上市公司。2×12年至2×14年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下:

(1)2×12年1月1日,甲公司以30 500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權,購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元),除原未確認的無形資產(chǎn)外,其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后,能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

(2)2×14年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價,發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2×14年1月20日同時批準上述協(xié)議。

(3)乙公司2×14年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

(4)2×14年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。2×14年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

(5)2×12年1月1日至2×14年6月30日,乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外,乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

(6)至2×14年6月30日,甲公司所有者權益“資本公積(股本溢價)”科目的貸方余額為3 000萬元。

本題不考慮稅費和其他因素。

要求:

(1)判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質,并說明判斷依據(jù)。

(2)計算甲公司購買乙公司40%股權的成本,以及該交易對甲公司2×14年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。

(3)計算甲公司2×14年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

5.

M單位為財政撥款的省屬科研事業(yè)單位,實行國庫集中支付制度,設備購置采用財政直接支付的方式。

1.11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求,匯總編制了本單位及所屬預算單位2015年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下:

(1)M單位報發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中,按政府支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟分類科目,列入“其他資本支出”類。

(2)M單位認為本單位人員經(jīng)費標準偏低,在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出的構成比例進行了調整,增加了人員經(jīng)費預算,減少了公用經(jīng)費預算。

2. 2015年3月,該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關規(guī)定,對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中,發(fā)現(xiàn)M單位度的下列事項可能存在問題:

(1)2月按照規(guī)定程序報經(jīng)批準,以財政直接支付方式購入一臺事業(yè)用設備,共支付價款60萬元,折舊年限為10年,采用年限平均法計提折舊。M單位從2月起每月計提折舊0.5萬元,具體分錄為:

借:固定基金 0.5

貸:累計折舊 0.5

(2)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準,M單位以一項無形資產(chǎn)作價出資,與乙企業(yè)共同設立一家公司。該項專利權賬面余額為100萬元,假設未攤銷,評估確認價值為90萬元。12月20日,M單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)。財務部門增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元,同時減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))和無形資產(chǎn)各100萬元。

(3)M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質的收入銀行存款10萬元,財務部門計入附屬單位上繳收入。

(4)M單位以貨幣資金8萬元對外投資取得一項長期債券,12月對外轉讓該債券投資,取得銀行存款10萬元。財務部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元,同時減少非流動資產(chǎn)基金(長期投資)10萬元并增加事業(yè)基金10萬元。

3.M單位建立內(nèi)部控制制度,為加強業(yè)務控制,所有業(yè)務包括談判價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結算等,均由甲單位業(yè)務部統(tǒng)一負責,各下屬分單位僅負責宣傳、推廣,協(xié)助工作等。

要求:

(1)根據(jù)《2015年政府收支分類科目》判斷第1項資料的(1)支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確,分別指出正確的分類科目。

(2)根據(jù)第1項資料的(2)判斷是否正確;如不正確,分別說明理由。

(3)根據(jù)第2項資料的(1)、(2)、(3)、(4)逐項判斷上述處理是否正確;如不正確,請說明正確的處理方法。

(4)根據(jù)第3項資料,表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當之處,并說明理由。

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