作為結構性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措,營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)的目的是消除重復課稅,完善稅制,為經(jīng)濟結構調(diào)整創(chuàng)造良好的條件,同時帶來減稅效應。因此,以生產(chǎn)性服務業(yè)為重點的增值稅擴圍改革,已經(jīng)成為我國新一輪稅制改革的重要目標。
一、“營改增”的具體范圍及實施效果
2011年11月16日,財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》,規(guī)定從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點,這預示著“營改增”方案開始在我國正式實施。北京市隨后于9月1日啟動試點。10月1日,江蘇、安徽兩省作為新梯隊加入試點陣營。11月1日福建、廣東、廈門和深圳也如期啟動試點。12月1日,天津、浙江、湖北和寧波正式啟動2012年最后一波試點。自2013年8月1日起,“營改增”試點范圍擴大到全國。
2013年8月1日前開展“營改增”試點的12個省、直轄市和計劃單列市在試點方案上均參照上海市的“1+6”模式。所謂“1+6”的“1”即交通運輸業(yè),“6”即現(xiàn)代服務業(yè)的6個行業(yè),包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務。自2013年8月1日起,適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍,除原來的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務和鑒證咨詢服務外,又將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。
從上海、北京、江蘇和安徽試點運行的效果看,“營改增”有力地帶動了第三產(chǎn)業(yè)特別是服務業(yè)的發(fā)展,推動了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展。因此,對于很多納入試點的企業(yè)來說,營改增帶給他們最直接的感受和好處,就是減稅。來自財政部、國家稅務總局的數(shù)據(jù)顯示,從12省市的納稅申報情況看,目前共有102.8萬戶試點納稅人,由繳納營業(yè)稅改為增值稅。2012年,試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元,整體減稅面超過90%。其中,以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大,平均減稅幅度達到40%。據(jù)測算,全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕稅收負擔約1200億元。
實踐證明,“營改增”效果是較好的,試點行業(yè)總體稅負下降,部分因轉制導致實際稅負上升的企業(yè)和行業(yè)通過過渡性退稅辦法得到了很好的處理。試點除了有利于給企業(yè)減負、消除雙軌制弊端外,在促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級方面也取得了明顯成效,對試點地區(qū)的財政收入也未產(chǎn)生太大影響。
二、金融業(yè)“營改增”難點分析
面對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點,作為典型的現(xiàn)代服務業(yè)的金融業(yè)“營改增”工作成為關注的新熱點。考慮到金融業(yè)“營改增”的復雜性,在實施中遇到的困難會較大。
1.實際稅負可能加重
2013年5月24日,由財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確指出:提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外),稅率為6%。作為現(xiàn)代服務業(yè)之一的金融業(yè),有可能適用6%的稅率,比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個百分點,即使以不含增值稅的價格為計稅依據(jù),金融業(yè)納增值稅仍比納營業(yè)稅稅負重,這與試點方案中減輕稅收負擔的目標不符。
2.稅收成本可能增大
一是“營改增”后不論采用何種具體方式開增值稅稅票,金融業(yè)都應該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接,硬件和軟件將會是一個很大的支出,從而增加營業(yè)成本。二是金融業(yè)現(xiàn)有稅務方面的人才匱乏,更重視的是業(yè)務及信貸能手,今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務方面的專職人員,人員的崗前培訓和新增崗位人工成本也是較大的支出。三是其他電子設備、辦公設備及其固定資產(chǎn)采購項目,在日常業(yè)務中所占比重較低從而抵扣稅額有限,實際可抵扣稅金遠遠少于銀行業(yè)機構繳納的增值稅銷項稅額。
3.證券行業(yè)的沖擊力過大
盡管現(xiàn)行營業(yè)稅制下證券行業(yè)稅負低于銀行、保險行業(yè)的狀況并不合理,但若推行“營改增”對證券行業(yè)的沖擊力過大,這與我國著力發(fā)展直接融資的政策導向相悖,也不利于改變近些年來股市持續(xù)低迷的狀況。因而,學界有關人士曾建議降低增值稅擴圍后的適用稅率,以此減輕“營改增” 對證券行業(yè)的沖擊。若“營改增”后銀行、保險業(yè)的稅負大幅度下降,雖然有助于解決其現(xiàn)行營業(yè)稅制下稅負過重的問題,但又會帶來地方財政大幅度減收,由此形成改革的阻力。
4.可供參考的成功經(jīng)驗少
從國際經(jīng)驗來看,各國對金融業(yè)征稅模式不一,有的免稅,有的征收營業(yè)稅,有的對部分業(yè)務進行增值稅課稅,即便歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式,歐盟各國目前也沒有統(tǒng)一的做法。中國的營業(yè)稅制度最初參考的是法國,但目前法國對金融保險業(yè)采取的是暫免征稅的政策。而在金融業(yè)最發(fā)達的美國,也沒有對金融機構征收營業(yè)稅,而是以高額的所得稅代替;作為自由港的香港,更沒有對金融機構征稅。事實上,在發(fā)達經(jīng)濟體中,尚沒有國家對利息收入征收增值稅。而根據(jù)“營改增”時間表,中國可能會成為世界主要經(jīng)濟體中第一個對金融業(yè)開征增值稅的國家。
三、對金融業(yè)實施“營改增”的幾點建議
“規(guī)范稅制,合理負擔”是財政部、國家稅務總局確立的營業(yè)稅改征增值稅試點的一項基本原則,即在保證增值稅規(guī)范運行的前提下,根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)的發(fā)展特點,合理設置稅制要素,保持改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降,基本消除重復征稅。
1.課稅模式的選擇
選擇適當?shù)恼n稅模式,對于金融業(yè)“營改增”十分重要。 據(jù)有關資料介紹,國外典型的金融業(yè)增值稅模式主要有三種:一是歐盟國家采取的基本免稅模式,即對包括手續(xù)費、傭金收入等中間業(yè)務收入在內(nèi)顯性收費金融業(yè)務收入征稅,包括百姓關注的利息等隱性收費金融業(yè)務收入免稅。應稅項目允許進項稅額抵扣,而免稅項目不能獲得進項稅額抵扣。二是新西蘭國實行的零稅率模式,即對免稅項目也允許進項稅額抵扣。三是新加坡和澳大利亞兩國實行的部分抵扣進項稅的免稅模式,即對免稅項目的進項稅額給予一定比例的抵扣。
歐盟國家現(xiàn)行基本免稅增值稅模式是我國金融業(yè)“營改增”較為理想的課稅模式選擇。這一模式,不僅有利于克服目前我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題,又能避免稅收大幅度減收和征納成本過高的問題。有學者通過選取國內(nèi)14家上市銀行、7家典型的上市證券公司、3家上市保險公司作為樣本,測算采取基本免稅模式下,由現(xiàn)行營業(yè)稅改征增值稅對不同類型金融業(yè)稅負的影響。其結果表明,在基本免稅模式下,由于銀行業(yè)的收入以利息收入為主,因而實行對利息收入免稅的增值稅,必然使得其稅負大為降低,較之于征收營業(yè)稅下降71.81%;對于保險業(yè)來說,其主要收入來源于保費也能免稅,稅負當然也會明顯下降,較之于征收營業(yè)稅下降72.6%;但對于證券業(yè)來說,由于主要收入來源于手續(xù)費和傭金,是不能免稅的,實行增值稅后其稅負就會明顯加重,較之于征收營業(yè)稅上升132.12%。
2.征收率的確定
對于金融保險業(yè),“營改增”相關文件中對其規(guī)定按照簡易計稅法進行計征。而簡易計稅法的金融服務業(yè)本身不能抵扣進項稅額。這樣一來,對金融業(yè)來說,實質(zhì)上改革后實行的增值稅和原來營業(yè)稅計稅方法沒有太大差別。為了簡易操作,參照金融行業(yè)營業(yè)稅稅負狀況(金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%),應將金融業(yè)增值稅征收率仍確定在5%為宜。表面看,金融業(yè)稅負下降不大(營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額計稅,增值稅是對增值額計稅),但由于金融業(yè)實行增值稅后金融企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票供其下游企業(yè)抵扣稅收,而實行營業(yè)稅無此項優(yōu)惠,所以,金融業(yè)“營改增”可以大大增加金融服務的需求量。
3.計稅方法的選擇
對銀行、保險業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法,可避免在基本免稅模式下運行、采取增值稅一般計稅方法進行征稅在抵扣操作中的種種困難,只要確定適當?shù)脑鲋刀愓魇章,就可以平衡改革前后的稅負水平,不會對地方財政收入形成很大的沖擊;至于對證券行業(yè)的“營改增”將選擇何種計稅方式,若讓其在基本免稅模式下運行,采取增值稅一般計稅方法進行征稅,那么其適用稅率不宜采用標準稅率,而應在新設的低檔稅率中選擇適用稅率,這樣對證券業(yè)就不會形成很大的沖擊。相對于以前的營業(yè)稅計稅方法,按照簡易計稅法的金融服務業(yè)今后不同之處僅在于可以為其他企業(yè)開出能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票,但本身仍不能抵扣進項稅額。
4.降低稅收成本
加強會計核算,降低銀行稅收成本,減輕稅負。在“營改增”過程中,既要考慮銀行的實際情況,又要考慮對行業(yè)稅收負擔產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務系統(tǒng),實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接,解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題,同時制訂相應的增值稅開票流程,規(guī)范工作人員業(yè)務行為,防范風險。
5.分階段穩(wěn)步推進
從短期看,金融業(yè)“營改增”會減少一定的稅收收入,但從長期看會促進金融業(yè)稅收穩(wěn)定增長。金融服務業(yè)“營改增”后,短期內(nèi)并不能體現(xiàn)出降稅效應,但長期對整個金融業(yè)的發(fā)展將會起到重要的推動作用。為了防止短期內(nèi)金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對稅收造成的沖擊,要充分預估這種影響和壓力,要考慮短期內(nèi)政府財力的可承受程度。明確金融業(yè)務類別劃分標準,對各種業(yè)務納入稅改時限區(qū)別對待,分階段穩(wěn)步推進稅改。